Согласно ст. 385.1 НК РФ для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области установлены особые условия исчисления налога на имущество организаций. Эти особые условия распространяются только на налогообложение имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.06 № 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области...". Кроме того, особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на имущество (созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с указанным Федеральным законом), в отношении которого резидентом ранее применялся указанный порядок, в случае передачи такого имущества иному резиденту (приобретения иным резидентом) для реализации инвестиционного проекта (п. 8 ст. 385.1 НК РФ).
Резидент Особой экономической зоны - юридическое лицо, соответствующее требованиям Федерального закона от 10.01.06 № 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области..." и включенное в единый реестр резидентов Особой экономической зоны
Ставка налога на имущество созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта
Ставка налога на имущество составляет:
- в течение первых шести календарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области - 0%;
- в период с седьмого по двенадцатый календарный год со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области включительно - половину установленной законом Калининградской области ставки налога на имущество.
Начиная с тринадцатого календарного года со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, организации уплачивают налог на имущество по полной ставке, установленной законом Калининградской области.
Календарный год - период времени с 1 января по 31 декабря продолжительностью триста шестьдесят пять либо триста шестьдесят шесть (високосный год) календарных дней (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2011 № 107-ФЗ "Об исчислении времени")
Вышеописанные ставки налога не распространяются на имущество (часть имущества), созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.06 № 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области...", если это имущество (часть имущества) используется для производства товаров, на которые не может быть направлен инвестиционный проект. Часть стоимости имущества, на которую не распространяются вышеописанные ставки налога определяется пропорционально доле дохода, полученного от реализации соответствующих товаров в общем объеме доходов.
Разница между суммой налога на имущество, которая была бы исчислена в обычном порядке, и суммой налога, исчисленной с применением особых условий, описанных выше не включается в налоговую базу при расчете налога на прибыль.
Минфин РФ в письме от 28.07.2010 № 03-11-10/104 разъяснил, что документами, служащими основанием для применения льготы, установленной п.п. 3 и 4 ст. 385.1 НК РФ по налогу на имущество организаций для резидентов ОЭЗ, могут быть:
- свидетельство о внесении в единый реестр резидентов ОЭЗ;
- инвестиционный проект;
- инвестиционная декларация;
- первичные бухгалтерские документы о составе основных средств, их остаточной стоимости и принятии на учет;
- иные документы, подтверждающие выполнение работ (услуг) в соответствии с инвестиционным проектом.
Порядок исчисления налога на имущество у резидента Особой экономической области
Согласно п. 2 ст. 385.1 НК РФ налогоплательщик-резидент исчисляет сумму налога на имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта, отдельно от суммы налога на иное имущество.
Если резидент исключен из единого реестра резидентов Особой экономической области
Резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на имущество организаций, если он был исключен из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации. Право считается утраченным с начала того отчетного (налогового) периода, в котором резидент был исключен из указанного реестра.
В случае утраты права на применение особого порядка уплаты налога на имущество организаций резидент обязан пересчитать сумму налога на имущество, созданное или приобретенное им при реализации инвестиционного проекта по обычной налоговой ставке, установленной в Калининградской области.
Налог на имущество пересчитывается за весь период применения особого порядка налогообложения. Уплату вновь исчисленных сумм налога необходимо произвести не позднее сроков установленных для уплаты платежей по налогу на имущество за тот отчетный или налоговый период, в котором утрачено право применения особого порядка.
Если назначается выездная проверка
Налоговые органы могут назначить выездную налоговую проверку в том числе, в части установления правильности исчисления и полноты уплаты суммы налога в отношении имущества, созданного или приобретенного резидентом при реализации инвестиционного проекта.
В течение не более, чем трех месяцев с момента уплаты резидентом суммы налога на имущество, пересчитанной в связи и исключением резидента из единого реестра резидентов Особой экономической области налоговые органы могут - п. 7 ст. 385.1 НК РФ:
- назначить повторную выездную налоговую проверку по налогу на имущество за один и тот же период;
- провести третью и более выездную налоговую проверку по налогу на имущество без решения руководителя ФНС России о необходимости проведения такой проверки;
- в рамках таких проверок проверить период, превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.